МСС 16 - Имоти, машини и съоръжения
МЕЖДУНАРОДЕН СЧЕТОВОДЕН СТАНДАРТ 16 - ИМОТИ, МАШИНИ И СЪОРЪЖЕНИЯ
Кратък справочник
В МСС 16 - Имоти, машини и съоръжения касае счетоводното отчитане на следните нетекущи активи:
-земи;
-сгради;
-машини;
-съоръжения;
-растения - носители.
Обхват: Активите, които попадат в обхвата на стандарта се изграждат или развиват с цел същите да допринесат за търговската и производствена дейност на предприятието. Освен това в този стандарт попадат и инвестиционни имоти, които все още не отговарят на определението за инвестиционен имот в МСС 40 - Инвестиционни имоти.
В обхвата на този стандарт не попадат:
- имоти, машини и съоръжения, класифицирани за продажба в съответствие с МСФО 5 - Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности.;
- биологични активи в земеделието;
- права върху находища на полезни изкопаеми и извличане на невъзстановими природни ресурси.
Определение:
Имоти, машини и съоръжения са материални активи, които предприятието държи за употреба в производство на продукция, за доставка на стоки и предоставяне на услуги, за отдаване под наем на други лица, както и за административни цели. Тези активи се очаква да бъдат използвани в повече от един отчетен период.
Оценяване:
- първоначална оценка: първоначално тези активи се оценяват по цена на придобиване.
- последваща оценка: модел на цената на придобиване или модел на преоценка.
Модела на цената на придобиване включва цената на придобиване - натрупаната амортизация- натрупана загуба от обезценка.
Модела на преоценка включва справедливата стойност на актива към датата на преоценка - последваща натрупана амортизация - последваща натрупна загуба от обезценка.
При определянето дали МСС 16 следва да се прилага относно даден актив, следва да се отговори на няколко въпроса, а именно:
1. Вероятни ли са бъдещи икономически изгоди от използването на актива, собствеността на актива;
2. Да се провери дали стойността на актива може да се изчисли надеждно;
3. Да се определи дали стойността на актива надхвърля прага на същественост според счетоводната политика на дружеството.
Активите, които се придобиват с цел безопасност и здрави при работа, опазване на околната среда, изисквания на контролни органи по опазване на околната среда не носят директна полза от търговска дейност на предприятието. Въпреки това, те се класифицират според МСС 16, ако отговарят на другите критерии.
Начинът на придобиване определя и начина на формиране на цената на придобиване на актива. Вариантите са следните:
- създаден в предприятието - цената на придобиване е равна на извършените разходи по създаването на актива;
- създадени растения в предприятието - цената на придобиване е равна на извършените разходи;
- придобиване чрез възлагане или покупка - цената на придобиване е равна на заплатената сума;
- безвъзмездно придобиване - цената на придобиване е справедливата стойност към датата на придобиване;
- придобиване с безвъзмездни средства, предоставени от Държавата - цената на придобиване е равна на справедливата стойност към датата на придобиване, или справедливата стойност, коригирана със сумата на безвъзмездните средства /МСС 20/;
- придобиване чрез разсрочено плащане - цената на придобиване е паричната цена на актива, а разликата до договорената сума се определя като разход за лихви /финансовите разходи по договора не се включват в стойността/;
- придобиване чрез заемни средства - в цената на придобиване могат да се включат лихви по ползвания заем съгласно МСС 23 - разходи по заеми;
- придобиване чрез замяна - цената на придобиване е справедливата стойност на получения актив. Ако справедливата стойност на придобития актив не може да бъде надеждно изчислена - цената на придобиване е балансовата стойност на отдадения актив;
- придобиване чрез договор за финансов лизинг - цената на придобиване се определя съгласно МСС 17 - Лизинг.
В цената на придобиване може да се включат още:
- разходи по въвеждане в експлоатация и подготовка на обекта;
- разходи по доставка, монтаж, транспортиране;
- проби за въвеждане в експлоатация и работен режим;
- хонорари на инженери, архитекти и други специалисти
- нотариални такси и разноски;
- разходи по договор за лизинг, съгласно МСС 17;
- разходи за провизии за демонтаж и изваждане от употреба да заменящото се старо оборудване или събаряне и бракуване на сгради, разходи за възстановяване на терени.
Забележка: разходите по пуск на инсталации, поточни линии и други активи, първоначални загуби - докато активът бъде настроен или достигне състоянието за ефективна употреба не се включват в цената на придобиване. Те са текущ разход.
Въвеждане в амортизационен план:
1.Установяване на остатъчната му стойност в края на определения полезен живот. Това е нетната сума, която се очаква да се получи за актива след изваждането му от употреба, като се приспаднат разходите за това.
2. Определяне на амортизационната сума - разлика между цената на придобиване и остатъчната стойност.
3. Определяне на метод на амортизация.
4. Определяне на полезния живот на актива.
5. Изчисляване на амортизационната норма.
6. Определяне на дата за въвеждане в експлоатация и съставяне на Акт за въвеждане в експлоатация от предприятието.
Забележка: когато актив е временно изваден от употреба начисляването на амортизация не спира. За този период може да се прилага амортизационна норма нула. Преустановяване на начисляване на амортизация се прилага, когато вече не се очакват икономически ползи от актива. Най-малко веднъж годишно /при годишната инвентаризация/ се преразглежда полезния живот на активите и прилагания метод на амортизация.
Когато са направени допълнителни разходи, след въвеждането на актива в експлоатация, които водят до увеличаване на полезния живот на актива, или увеличаване на икономическата изгода - те могат да се капитализират. Когато се извършват проверки, относно безопасно функциониране на актива, без значение дали е налице ремонт или не - тези разходи се капитализират. Останали разходи от предни проверки се отписват от стойността на актива.
В счетоводната политика на дружеството следва да се избере модел за последващо оценяване. Той следва да се прилага към цял клас активи. Моделите могат да бъдат: модел на цената на придобиване и модел на преоценка.
Модел на преоценка:
1. Определя се справедливата стойност на актива към датата на преоценка. Това обикновено е пазарната стойност на актива . Оценката се прави винаги от лицензиран оценител. Преглед на справедливата стойност се прави достатъчно често, така че балансовата стойност на актива да не се различава съществено от справедливата такава.
2. Ако се преоценява един актив от няколко сходни - преоценяват се всички. Винаги преоценката касае целия клас активи от един тип.
3. Определя се начинът на осчетоводяване на преоценката:
3.1. Балансовата стойност на актива надвишава справедливата стойност: Дт 630 "Разходи от последващи оценки" / Кт 250 "Обезценки ..."
3.2. Налице са условия за възстановяване на загуба от обезценка: Дт 250 "Обезценка ..." / Кт 730 "Приходи от последващи оценки"
4. Да се преизчисли натрупатана амортизация, така че, балансовата стойност на актива да е равна на преоценената стойност. За това могат да се съставят следните счетоводни статии:
4.1. При увеличение на стойността на актива:
Дт гр. 20 / Кт 111 - "Резерви от преоценки" или Кт 730 "Приходи от последващи оценки"
Дт 111 "Резерви от преоценки" или Дт 730 "Приходи от последващи оценки / Кт 240 " Амортизация"
4.2. При намаляване на стойността на актива:
Дт 111 "Резерви от преоценки" или Дт 630 "Разходи от последващи оценки" / Кт гр. 20
Дт 240 "Амортизация" / Кт 111 "Резерв от последващи оценки" или Кт 630 "Разходи от преоценки"
5. Изваждане на натрупаната амортизация за сметка на брутната балансова стойност: Дт 240 "Амортизация " / Кт гр.20
6. Получената балансова стойност на актива да се сравни със справедливата стойност. Ако балансовата стойност е по-висока от справедливата стойност се съставя статията: Дт 111 "Резерви от преоценка" или Дт 630 "Разходи от преоценка" / Кт гр. 20 . Ако балансовата стойност е по-ниска от справедливата стойност се съставя статията Дт гр. 20 / Кт 111 "Резерви от преоценки" или Кт 730 "Приходи от преоценки"
6. Анализира се дали все още актива ще носи икономическа изгода за предприятието. Ако актива няма да участва с принос при формирането на приходите на дружеството /няма да има икономически ползи за напред за предприятието/ следва да се отпише.
Отписване:
Дт 240 "Амортизация", Дт 250 "Обезценки...", Дт 609 "Други разходи" / Кт гр. 20
Особеност при замяна с друг актив и трансформиране в нов актив:
Ако може да се определи справедливата стойност на новия актив:
а) когато справедливата стойност на новия актив е по-висока от балансовата стойност на стария актив + натрупаната амортизация:
Дт 240 "Амортизация / Кт гр. 20 /стар актив/
Дт гр. 20 - /нов актив/ / Кт гр. 20 /стар актив/ и Кт 709 "Други приходи от дейността"
б) когато справедливата стойност на новия актив е по-ниска от тази на стария:
Дт 240 "Амортизация" / кт гр. 20 /стар актив/
Дт гр. 20 /нов актив/ и Дт 609 "Други разходи" / Кт гр. 20 /стар актив/
Ако не може да се определи надеждно справедливата стойност на новия актив, то:
Дт 240 "Амортизация" / Кт гр. 20 /стар актив/
Дт гр. 20 /нов актив/ / Кт гр. 20 "стар актив"
След това трябва да се отпише натрупаният преоценъчен резерв за изведения от употреба актив в неразпределената печалба: Дт 111 "Резерви от преоценки" / Кт 121 "Печалби от минали години"
Оповестявания:
1. Минимални оповестявания:
- Бази, използвани за определяне на първоначалната стойност на активите;
- Използвани методи на амортизация;
- Определяне на полезния живот;
- Брутна балансова стойност и натрупана амортизация към началото и към края на отчетния период;
- Промени през годината в дълготрайните материални и нематериални активи в резултат на бизнескомбинации, рекласификации, отговарящи на МСФО 5 - държани за продажба, увеличения и намаления от преоценки и други.
2. Други оповестявания:
- Наличие на ограничения върху правото на собственост;
- Заложени активи като обезпечения;
- Ангажименти по придобиване на активи;
- Сума на натрупаните разходи за изграждане на активи;
- Използвана база за преоценка;
- Използвани оценители;
- За всеки клас преоценени активи - балансовата стойност каквато би била ако не бяха преоценени /по модела на цена на придобиване;
- Резерв от преоценка с промените за последния период;
- Балансова стойност на временно изведени от употреба активи;
- Брутна стойност на амортизираните, но все още в употреба активи;
- Балансовата стойност на активи, извадени от употреба, които не са класифицирани съгласно МСФО 5- държани с цел продажба.
Кратък справочник
В МСС 16 - Имоти, машини и съоръжения касае счетоводното отчитане на следните нетекущи активи:
-земи;
-сгради;
-машини;
-съоръжения;
-растения - носители.
Обхват: Активите, които попадат в обхвата на стандарта се изграждат или развиват с цел същите да допринесат за търговската и производствена дейност на предприятието. Освен това в този стандарт попадат и инвестиционни имоти, които все още не отговарят на определението за инвестиционен имот в МСС 40 - Инвестиционни имоти.
В обхвата на този стандарт не попадат:
- имоти, машини и съоръжения, класифицирани за продажба в съответствие с МСФО 5 - Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности.;
- биологични активи в земеделието;
- права върху находища на полезни изкопаеми и извличане на невъзстановими природни ресурси.
Определение:
Имоти, машини и съоръжения са материални активи, които предприятието държи за употреба в производство на продукция, за доставка на стоки и предоставяне на услуги, за отдаване под наем на други лица, както и за административни цели. Тези активи се очаква да бъдат използвани в повече от един отчетен период.
Оценяване:
- първоначална оценка: първоначално тези активи се оценяват по цена на придобиване.
- последваща оценка: модел на цената на придобиване или модел на преоценка.
Модела на цената на придобиване включва цената на придобиване - натрупаната амортизация- натрупана загуба от обезценка.
Модела на преоценка включва справедливата стойност на актива към датата на преоценка - последваща натрупана амортизация - последваща натрупна загуба от обезценка.
При определянето дали МСС 16 следва да се прилага относно даден актив, следва да се отговори на няколко въпроса, а именно:
1. Вероятни ли са бъдещи икономически изгоди от използването на актива, собствеността на актива;
2. Да се провери дали стойността на актива може да се изчисли надеждно;
3. Да се определи дали стойността на актива надхвърля прага на същественост според счетоводната политика на дружеството.
Активите, които се придобиват с цел безопасност и здрави при работа, опазване на околната среда, изисквания на контролни органи по опазване на околната среда не носят директна полза от търговска дейност на предприятието. Въпреки това, те се класифицират според МСС 16, ако отговарят на другите критерии.
Начинът на придобиване определя и начина на формиране на цената на придобиване на актива. Вариантите са следните:
- създаден в предприятието - цената на придобиване е равна на извършените разходи по създаването на актива;
- създадени растения в предприятието - цената на придобиване е равна на извършените разходи;
- придобиване чрез възлагане или покупка - цената на придобиване е равна на заплатената сума;
- безвъзмездно придобиване - цената на придобиване е справедливата стойност към датата на придобиване;
- придобиване с безвъзмездни средства, предоставени от Държавата - цената на придобиване е равна на справедливата стойност към датата на придобиване, или справедливата стойност, коригирана със сумата на безвъзмездните средства /МСС 20/;
- придобиване чрез разсрочено плащане - цената на придобиване е паричната цена на актива, а разликата до договорената сума се определя като разход за лихви /финансовите разходи по договора не се включват в стойността/;
- придобиване чрез заемни средства - в цената на придобиване могат да се включат лихви по ползвания заем съгласно МСС 23 - разходи по заеми;
- придобиване чрез замяна - цената на придобиване е справедливата стойност на получения актив. Ако справедливата стойност на придобития актив не може да бъде надеждно изчислена - цената на придобиване е балансовата стойност на отдадения актив;
- придобиване чрез договор за финансов лизинг - цената на придобиване се определя съгласно МСС 17 - Лизинг.
В цената на придобиване може да се включат още:
- разходи по въвеждане в експлоатация и подготовка на обекта;
- разходи по доставка, монтаж, транспортиране;
- проби за въвеждане в експлоатация и работен режим;
- хонорари на инженери, архитекти и други специалисти
- нотариални такси и разноски;
- разходи по договор за лизинг, съгласно МСС 17;
- разходи за провизии за демонтаж и изваждане от употреба да заменящото се старо оборудване или събаряне и бракуване на сгради, разходи за възстановяване на терени.
Забележка: разходите по пуск на инсталации, поточни линии и други активи, първоначални загуби - докато активът бъде настроен или достигне състоянието за ефективна употреба не се включват в цената на придобиване. Те са текущ разход.
Въвеждане в амортизационен план:
1.Установяване на остатъчната му стойност в края на определения полезен живот. Това е нетната сума, която се очаква да се получи за актива след изваждането му от употреба, като се приспаднат разходите за това.
2. Определяне на амортизационната сума - разлика между цената на придобиване и остатъчната стойност.
3. Определяне на метод на амортизация.
4. Определяне на полезния живот на актива.
5. Изчисляване на амортизационната норма.
6. Определяне на дата за въвеждане в експлоатация и съставяне на Акт за въвеждане в експлоатация от предприятието.
Забележка: когато актив е временно изваден от употреба начисляването на амортизация не спира. За този период може да се прилага амортизационна норма нула. Преустановяване на начисляване на амортизация се прилага, когато вече не се очакват икономически ползи от актива. Най-малко веднъж годишно /при годишната инвентаризация/ се преразглежда полезния живот на активите и прилагания метод на амортизация.
Когато са направени допълнителни разходи, след въвеждането на актива в експлоатация, които водят до увеличаване на полезния живот на актива, или увеличаване на икономическата изгода - те могат да се капитализират. Когато се извършват проверки, относно безопасно функциониране на актива, без значение дали е налице ремонт или не - тези разходи се капитализират. Останали разходи от предни проверки се отписват от стойността на актива.
В счетоводната политика на дружеството следва да се избере модел за последващо оценяване. Той следва да се прилага към цял клас активи. Моделите могат да бъдат: модел на цената на придобиване и модел на преоценка.
Модел на преоценка:
1. Определя се справедливата стойност на актива към датата на преоценка. Това обикновено е пазарната стойност на актива . Оценката се прави винаги от лицензиран оценител. Преглед на справедливата стойност се прави достатъчно често, така че балансовата стойност на актива да не се различава съществено от справедливата такава.
2. Ако се преоценява един актив от няколко сходни - преоценяват се всички. Винаги преоценката касае целия клас активи от един тип.
3. Определя се начинът на осчетоводяване на преоценката:
3.1. Балансовата стойност на актива надвишава справедливата стойност: Дт 630 "Разходи от последващи оценки" / Кт 250 "Обезценки ..."
3.2. Налице са условия за възстановяване на загуба от обезценка: Дт 250 "Обезценка ..." / Кт 730 "Приходи от последващи оценки"
4. Да се преизчисли натрупатана амортизация, така че, балансовата стойност на актива да е равна на преоценената стойност. За това могат да се съставят следните счетоводни статии:
4.1. При увеличение на стойността на актива:
Дт гр. 20 / Кт 111 - "Резерви от преоценки" или Кт 730 "Приходи от последващи оценки"
Дт 111 "Резерви от преоценки" или Дт 730 "Приходи от последващи оценки / Кт 240 " Амортизация"
4.2. При намаляване на стойността на актива:
Дт 111 "Резерви от преоценки" или Дт 630 "Разходи от последващи оценки" / Кт гр. 20
Дт 240 "Амортизация" / Кт 111 "Резерв от последващи оценки" или Кт 630 "Разходи от преоценки"
5. Изваждане на натрупаната амортизация за сметка на брутната балансова стойност: Дт 240 "Амортизация " / Кт гр.20
6. Получената балансова стойност на актива да се сравни със справедливата стойност. Ако балансовата стойност е по-висока от справедливата стойност се съставя статията: Дт 111 "Резерви от преоценка" или Дт 630 "Разходи от преоценка" / Кт гр. 20 . Ако балансовата стойност е по-ниска от справедливата стойност се съставя статията Дт гр. 20 / Кт 111 "Резерви от преоценки" или Кт 730 "Приходи от преоценки"
6. Анализира се дали все още актива ще носи икономическа изгода за предприятието. Ако актива няма да участва с принос при формирането на приходите на дружеството /няма да има икономически ползи за напред за предприятието/ следва да се отпише.
Отписване:
Дт 240 "Амортизация", Дт 250 "Обезценки...", Дт 609 "Други разходи" / Кт гр. 20
Особеност при замяна с друг актив и трансформиране в нов актив:
Ако може да се определи справедливата стойност на новия актив:
а) когато справедливата стойност на новия актив е по-висока от балансовата стойност на стария актив + натрупаната амортизация:
Дт 240 "Амортизация / Кт гр. 20 /стар актив/
Дт гр. 20 - /нов актив/ / Кт гр. 20 /стар актив/ и Кт 709 "Други приходи от дейността"
б) когато справедливата стойност на новия актив е по-ниска от тази на стария:
Дт 240 "Амортизация" / кт гр. 20 /стар актив/
Дт гр. 20 /нов актив/ и Дт 609 "Други разходи" / Кт гр. 20 /стар актив/
Ако не може да се определи надеждно справедливата стойност на новия актив, то:
Дт 240 "Амортизация" / Кт гр. 20 /стар актив/
Дт гр. 20 /нов актив/ / Кт гр. 20 "стар актив"
След това трябва да се отпише натрупаният преоценъчен резерв за изведения от употреба актив в неразпределената печалба: Дт 111 "Резерви от преоценки" / Кт 121 "Печалби от минали години"
Оповестявания:
1. Минимални оповестявания:
- Бази, използвани за определяне на първоначалната стойност на активите;
- Използвани методи на амортизация;
- Определяне на полезния живот;
- Брутна балансова стойност и натрупана амортизация към началото и към края на отчетния период;
- Промени през годината в дълготрайните материални и нематериални активи в резултат на бизнескомбинации, рекласификации, отговарящи на МСФО 5 - държани за продажба, увеличения и намаления от преоценки и други.
2. Други оповестявания:
- Наличие на ограничения върху правото на собственост;
- Заложени активи като обезпечения;
- Ангажименти по придобиване на активи;
- Сума на натрупаните разходи за изграждане на активи;
- Използвана база за преоценка;
- Използвани оценители;
- За всеки клас преоценени активи - балансовата стойност каквато би била ако не бяха преоценени /по модела на цена на придобиване;
- Резерв от преоценка с промените за последния период;
- Балансова стойност на временно изведени от употреба активи;
- Брутна стойност на амортизираните, но все още в употреба активи;
- Балансовата стойност на активи, извадени от употреба, които не са класифицирани съгласно МСФО 5- държани с цел продажба.
Коментари
Публикуване на коментар